Читайте также: Какие сроки сдачи отчетности 4-НДФЛ для ИП на ОСНО и образец
Отрицательное сальдо на конец года
По умолчанию, если отрицательное сальдо возникло на конец года, согласно п. 6 ст. 346.18 НК предпринимателю или организации необходимо заплатить минимальный сбор (1% от дохода). При этом среди всех документов, подтверждающих правильность авансовых расчетов, основным является Книга учета доходов и трат.
Дата осуществления платежа для организаций, согласно ст. 346.21 НК – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, и 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей. Если эти дни попадают на выходные дни или праздники, то предельным сроком становится ближайший рабочий день.
Читайте также: Как составить заявление о возврате авансовых платежей в таможню
Важно! Выплаченный минимальный налог не отражается ни в Книгах учета, ни в базе по УСН (ст. 346.16 НК), а все авансовые платежи по УСН идут в зачет минимального сбора (ст. 78 НК).
Когда авансовые платежи не производятся
Мы уже выяснили, что при убыточности деятельности предпринимателя или организации за год их платеж составит только 1% от дохода (предусмотренный законом минимальный налог). Но нужно ли платить его авансом? Правильный ответ – нет, не нужно, поскольку налоговая база в этом случае – нулевая.
Читайте также: Как рассчитать авансовые платежи по налогу на землю за 2020 году
Как производятся расчеты аванса, если доходы оказываются меньше расходов?
- Рассчитываются поквартальные сальдо (доход минус расход), и на конец каждого последующего отчетного периода (6, 9 и 12 месяцев) соответствующие суммы складываются.
- Результат умножается на процент налога (меньше 6% ставка быть не может, но для 15%, согласно положениям ст. 346.20 НК, в некоторых регионах могут действовать понижающие коэффициенты).
- Размер налога к перечислению определяется следующим образом:
- 1 кв. – вся сумма;
- 6 мес. – итоговая сумма за минусом перечисления в 1-м квартале;
- 9 мес. – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 2 квартала;
- год – итоговая сумма за минусом перечислений за первые 3 квартала.
Если итоговый результат оказался отрицательным, авансовых платежей делать не нужно.
Рассмотрим пример таких расчетов для условного предприятия, работающего по УСН (ставка 15%, суммы доходов и затрат нарастающие).
| Период | Доходы (руб.) | Затраты (руб.) | % | Налог (руб.) | Аванс (руб.) |
| 3 мес. | 100 000 | 80 000 | 15 | 3 000 | 3 000 |
| 6 мес. | 140 000 | 150 000 | 15 | 0 | 0 |
| 9 мес. | 200 000 | 190 000 | 15 | 1 500 | 0 |
- В 1-м квартале доходы превышают затраты, и потому авансовый платеж равен расчетной сумме налога.
- За 6 мес. сумма доходов (нарастающая) оказалась меньше затрат – соответственно, нет ни базы для налогообложения, ни налога, ни аванса, поскольку предприятие оказалось в убытке.
- За 9 мес. общая сумма доходов превышает сумму расходов, однако авансовый платеж за весь период должен составлять лишь 1 500 руб., а в 1-м квартале уже было выплачено 3 000 руб. Следовательно, новых перечислений авансом не требуется.
Виды убытков и их перенос на следующие периоды
В бухгалтерских документах фигурирует не один, а два вида убытков.
- Бухгалтерский – учитывающий все доходы и расходы.
- Налоговый – учитывающий только виды доходов и расходов, которые подлежат налогообложению по УСН Налогового кодекса.
О том, как происходят налоговые выплаты в первых трех кварталах, мы уже показали. За год формула будет немного иной. Здесь (даже при условии общей убыточности предприятия), заплатить налог придется в любом случае – правда, всего лишь в размере 1% от суммы годового налогооблагаемого дохода, без учета расходов. Но и в такой ситуации авансом он производиться не будет.
Есть и еще один нюанс, касающийся убытков по итогам года, и связан он с возможностью переносить такие отрицательные суммы на последующие налоговые периоды (максимальный срок – 10 лет, если в наличии будут все подтверждающие документы). Однако уменьшение годовой базы налогообложения в этом случае никак не влияет на промежуточные авансовые платежи.
Оплата налога по УСН с убытком по году
Закончим нашу таблицу для условного предприятия – продолжим ее до конца года и предположим, что этот финансовый период закончился для плательщика УСН по ставке 15% с общим убытком.
| Период | Доходы (руб.) | Затраты (руб.) | % | Налог (руб.) | Аванс (руб.) |
| 3 мес. | 100 000 | 80 000 | 15 | 3 000 | 3 000 |
| 6 мес. | 140 000 | 150 000 | 15 | 0 | 0 |
| 9 мес. | 250 000 | 240 000 | 15 | 1 500 | 0 |
| Год. | 370 000 | 390 000 | 15 | 0 | 700 |
Из таблицы видно, что, несмотря в целом на убыточный год и работу по УСН с налоговой ставкой в 15%, бухгалтерии все равно придется доплатить налоговой 700 рублей. Откуда взялась эта сумма, и надо ли платить ее авансом?
На первый вопрос ответ определяется следующим образом. Поскольку за год образовался убыток, предприятие обязано заплатить минимальную ставку в 1% только от суммы дохода, которая в данном случае равна 370 000 × 1% = 3 700 руб.
Но в связи с тем, что 3 000 руб. из них уже были перечислены авансом по итогам 1-го квартала, бухгалтерии осталось перевести лишь разницу: 3 700 – 3 000 = 700 руб.
Ответ на второй вопрос отрицательный, авансовым платежом сумма не пойдет. По нормативным положениям Налогового кодекса РФ, должна быть выплачена не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, или не позднее 30 апреля – для ИП.
Чтобы авансовый платеж был учтен в минимальном налоге в 1% (при условии, что предприятие или индивидуальный предприниматель закончили год с убытком), потребуется внести эти данные в декларацию по «упрощенке».
Получение и возврат контрагентам предоплаты
На то, каким будет авансовый платеж в том или ином отчетном периоде и образуется ли в нем убыток, влияет и еще один вид доходов – не связанный с реализацией (чаще всего предоплата).
В кассовой книге она учитывается как доход, что, разумеется, влияет на размер авансового платежа по УСН. Но, по ряду причин, полученные по предоплате суммы иногда возвращаются, причем, в том числе, и в следующие налоговые периоды.
Как документально оформить этот вид сделок, чтобы возврат предоплаты прошел по бухгалтерии как затраты и в результате повлиял на вероятность образования убытка в отчетном периоде в целом?
Для этого необходимо наличие ряда документов, а именно:
- платежного поручения по возврату предоплаты;
- банковской выписки;
- документального подтверждения, которое является основанием для возврата аванса.
Кроме того, может сложиться и вовсе неординарная ситуация – когда в налоговый период возврата предоплаты доходы предприятия оказались меньше его суммы. Несмотря на не так уж часто встречающуюся коллизию подобного рода, налоговые инспекции практически всегда «цепляются» за нее с целью доказать неправомерность (и даже невозможность) возврата данных средств. В этом случае можно смело апеллировать к постановлению ФАС № А53-24985/2010 от 09.09.2011 г., согласно которому даже при превышении суммы предоплаты над всем полученным доходом, декларация по УСН все равно подается с учетом вышеназванного платежа.
Приведем простой пример.
Размер предоплаты, полученной предприятием в 1-м квартале, составил 100 000 рублей. Вернули ее (в данном случае несущественно, по каким причинам) во 2-м квартале, хотя доход в этом периоде составлял всего 50 000 руб.
В результате квартал закончился с убытком, а налоговые органы лишились авансового платежа, но никаких искусственных, а тем более противозаконных попыток «уменьшить налогообложение» компания или предприниматель не совершили.
Наконец, предоплата может быть получена или возвращена не деньгами, а имуществом.
В первом случае никаких проблем не возникнет, но во втором бухгалтер не получит право откорректировать доход или затраты (поскольку в ст. 346.17 НК имущественный возврат не предусматривается). Выход состоит в рыночной оценке такого имущества и «переводе» его в денежное выражение. Причем сделать это необходимо в строгом соответствии с требованиями ст. 105.3 Налогового кодекса.
