Учет уставного капитала бухгалтерской службы необходимо вести коммерческим организациям. Согласно закону «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» УК обязателен для:
• публичных и непубличных акционерных обществ;
• обществ с ограниченной ответственностью;
• государственных и муниципальных унитарных предприятий;
• хозяйственных товариществ.
В зависимости от способа организации и ведения бизнеса, уставный капитал имеет различное наименование:
1. В публичных и непубличных акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью – уставный капитал.
2. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд.
3. В хозяйственных товариществах – складочный капитал.
Уставный капитал формируется учредителями для начала видения деятельности. На собрании собственников, которыми могут быть физические или юридические лица, иностранные граждане, субъекты РФ, принимается решение о сумме вложений, учете уставного капитала и расчетов с учредителями. Организаторы бизнеса могут рассчитывать на получение отчислений пропорционально внесенной сумме в УК.
В случае унитарного предприятия, собственником является государство, соответственно, получение прибыли, оперативное управление, ведение хозяйственной деятельности ложиться на плечи субъекта или МО.
Уставный капитал имеет ограничения. Максимально рекомендуется вносить сумму, не превышающую фактической стоимости бизнеса.
Минимальный размер оплаты труда берется в расчет с учетом установленной суммы на дату регистрации предприятия. Изменение МРОТ происходит регулярно. Верхний порог законодательно неограничен, однако принято вносить суммы, которые в складчину фактически не превышают стоимость самой компании, в том числе собственности, активов и т. д.
Например, при организации частного охранного бизнеса необходимо иметь на балансе в виде уставного капитала 100 тыс. рублей, а для страховых компаний разной области деятельности – от 200 млн. рублей.
Как ведется учет уставного капитала: его особенности
Недостаточно внести сумму и зарегистрировать факт, необходимо учитывать, что уставный капитал – экономическое понятие, которое имеет ряд требований:
1. При организации ГУП и МУП уставный капитал следует внести и зарегистрировать в течение трех месяцев.
2. Хозяйственные общества имеют право выпускать ценные бумаги, но общая стоимость не должна превышать УК. При неполном формировании в ПАО, АО, ООО запрещен выпуск облигации, а также получение участниками прибыли.
3. ХТ устанавливают принцип получения собственниками прибыли самостоятельно.
4. ПАО, АО, ООО вычисляют дивиденды соответственно внесенным частям в УК.
5. Уменьшение и увеличение возможно при согласовании с собранием вкладчиков. Собрание акционеров вносит изменения в учредительных документах. При уменьшении УК необходимо оповестить кредиторов. При увеличении изменяются дивиденды.
6. Некоторые организационные формы предполагают возможность выхода из состава акционеров с полным возвратом средств, уплаченных в состав капитала.
7. Прибыль и убытки распределяются соответственно внесенной сумме. Правило действует для ПАО, АО, ООО. Прочая ответственность вкладчиков не касается. Хозяйственные товарищества возлагают на организаторов ответственность за всю деятельность.
8. Ликвидация, организация и уменьшение УК проводятся на основании деятельности. Величина чистых активов и капитал играют важную роль. Взаимосвязь заключается в том, что если ЧА не увеличивается в течение 24 месяцев, то УК сводится к его размерам. Минимальный размер УК по-прежнему играет роль. Организация ликвидируется, если ЧА и ЧК не достигают минимального порога.
Государственные и муниципальные предприятия каждый год проводят просчет, по необходимости проводится официальное изменение УК. На увеличение ЧА и восстановление УК хотя бы на минимальный уровень предприятия предлагается три месяца. Отражение учета уставного капитала находится себя в прекращении или изменении деятельности организации.
Как правильно вести учет уставного капитала
На счете 80 бухучета уставный капитал ведется с учетом информации:
• об организаторах;
• об этапах формирования предприятия;
• видов акций (касаемо АО, ПАО).
Читайте также: Какой срок внесения уставного капитала в ООО
Проводка уставного капитала является необходимой бухгалтерской операцией. УК прописывается в уставных документах. Сумма может вноситься частями. При учете не является важным фактором внесения полных сумм всех участников. Кредитовое сальдо по счету 80 равно сумме, которая указывается в уставных документах на этапе регистрации.
Учет операций в бухучете по формированию уставного капитала производится с момента регистрации организации. Юридическое лицо обязано вносить изменения в учредительные документы на основании принятого решения. Дата решений, внесенных в Устав, отражается в учете под аналогичной датировкой.
Сальдо счета 80 относится к капиталам и резервам по строке 1310.
Первая проводка
Деятельность бухгалтерии начинается с работы над УК. Первая проводка – сбор уставного капитала. Начисление отражается в Дт 75 Кт 80. Оплата является обязанностью любого учредителя, относится к задолженности, пока не проведется соответствующая операция по бухгалтерской документации. Формирование заканчивается суммированием общих долей.
После формирования ведется учет уставного капитала. Операции по нему обязаны быть отражены. Соответственно внесенной сумме в УК каждым учредителем получаются дивиденды. Данная проводка будет отражаться в счете 75.
Помимо денежных средств, учредители могут вносить свою долю в УК имуществом. Учредительные документы обязаны иметь соответствующие записи. Погашение задолженности относится к бухгалтерским операциям по счетам. При неполном погашении общей суммы по дебету счета 75 окажется непогашенная часть. На счете 80 не имеется разделений, УК отражается общей суммой.
Как оценить имущественный вклад
Использовать денежные средства в качестве взносов удобно. Иностранные граждане могут вносить в оборот валюту родной страны. Имущество сложнее учесть в УК, так как материальная ценность определяется двумя путями, а результат расходится. То есть при бухгалтерской оценке стоимость иная, нежели заявленная на учете в налоговом органе.
Фиксация стоимости производится в уставных документах в момент передачи учредителем в состав уставного капитала. Ценность относится к бухучету непосредственно организации, которая и регулирует стоимость. В ПБУ указана основная информация в данной области.
Та ценность, которая была назначена во время владения учредителем, не принимается в расчет. Счет 91 будет иметь данные о суммарной разнице между фактической стоимостью имущества и его учетной ценностью.
Налоговое регулирование заключается в фиксации налоговой стоимости и остатка для амортизируемого имущества, на основании сведений от стороны вкладчика. В имущество можно включать дополнительные расходы при разрешении на то учредительных документов. При отсутствии оценки дополнительных расходов их ценность приравнивается к нулю.
Без мнения эксперта не обойтись. На основании официальной оценки имущество вносится в начальный капитал организации. При этом фиксированная в бухучете сумма не может быть больше рыночной стоимости, обозначенной экспертом.
Разные суммы в налоговом и бухгалтерском учете влияют на величину амортизации по имуществу.
Уменьшение УК
Производится в следующих случаях:
1. При изменении статуса организации и формы управления, которое предполагает изменение суммы в УК в меньшую сторону.
2. На основании решения собрания акционеров.
3. При наличии акций и частей, которые в течение года не продались, совершается учет по счету 81. При выкупе проводка меняется на Дт 81 Кт 50, 51, 52, 75.
4. Когда чистые активы в течение 24 месяцев не достигают уставного капитала.
5. Если невозможно выплатить организатору дивиденды или доли из УК при желании выбыть из собрания акционеров, так как чистые активы и уставный капитал находятся практически на одном уровне.
Уменьшение ниже минимального порога категорически запрещено в следующих случаях:
1. Если производится на данный момент регистрация изменений согласно решению учредителей.
2. Если не существует других норм законодательного регулирования.
При уменьшении собственных средств предприятия происходит еще и снижение доверия со стороны кредиторов. Перед официальным внесением изменений в Устав учредители обязаны оповестить об уменьшении органы ФНС, а также в течение месяца два раза разместить информацию для общего доступа. Кредиторы обязаны знать, об изменении обстоятельств, так как имеют право потребовать возврат средств. Акционерные общества регистрируют в ФСФР перерасчет акций или погашение небольшого объема.
Бесконтрольное самостоятельное понижение может привести к достижению меньшего значения чистых активов по сравнению с уставным капиталом.
По бухгалтерскому учету операции осуществляются следующим образом:
1. При уходе одного из вкладчиков он имеет право забрать собственные вложения, изменения проводятся по Дт 81 Кт 75. Аналогично осуществляется учет при решении собрания акционеров.
2. Дт 80 Кт 75 – если вкладчики забирают часть от долей.
3. Дт 80 Кт 84 – если нераспределенная прибыль растет, но доли уменьшаются.
4. Дт 80 Кт 81 – если акции общества выкупаются, но не реализуются в течение 12 месяцев. Уменьшение проводится на стоимость акций.
5. Дт 81 Кт 50 (51, 52, 75) – после выкупа части акций. Уменьшение проводится на количество отданных акций. Дт 80 Кт 81 – при ликвидации остатков.
6. Дт 80 Кт 75 – если номинал акций уменьшается, а возврат разницы осуществляется вкладчикам. Обязательно акции на измененный номинал выпускаются в новом номинале.
7. Дт 80 Кт 84 – если нераспределенная прибыль растет за счет изменения в меньшую сторону номинала акций.
Возврат средств участникам не может быть больше суммы снижения УК. Вкладчики не имеют право претендовать на возврат собственных вложений, если:
1. Уставный капитал внесен частично.
2. Предполагается официальное банкротство.
3. Заявленная выплата дивидендов не проводится или проводится, но не полностью.
4. Не производится обязательный выкуп акций и долей.
При голосовании на собрании акционеров каждому участнику необходимо знать, что одновременно может быть принято решение об отказе выплат разницы. Остатки средств после уменьшения уставного капитала при не возврате учредителям относится к прибыли. Прибыль проводится соответствующим образом – Дт 80 Кт 75. Проводка по задолженности будет иметь счет не 75, а 91.
Увеличение УК
Принципы увеличения:
1. Реорганизация фирмы и изменение вида деятельности.
2. Решение собрания собственников.
Некоторые области бизнеса признаются законными при соблюдении формы регистрации, требующей внесения дополнительных средств для увеличения капитала. Акционеры могут вносить дополнительные средства, а также ценное имущество. На общем собрании принимается решение о необходимости внесения дополнительной суммы.
Операция по изменению УК проводится только после согласования со всеми вкладчиками. Первая минимальная сумма должна быть внесена вовремя, в полном объеме и официально отражаться в документах и бухгалтерских проводках. Выпущенные ПАО и АО и размещенные акции требуют доработки. В течение трех месяцев в обязательном порядке регистрируется дополнительная эмиссия или конвертируются акции. Процедура должна быть завершена в указанный срок, отчет ведется с момента регистрации в УД соответствующих изменений.
Бухучет регулирует увеличение следующими путями:
• Дт 75 Кт 80 – внесение вклада от нового учредителя;
• Дт 75 Кт 80 – дополнительные взносы;
• Дт 83, 84 Кт 80 – остатки прибыли, не распределяемой;
• Дт 50 (51, 52, 70, 75) Кт 80 – дополнительная эмиссия акций после увеличения;
• Дт 83 (84) Кт 80 – замена номинала акций.
При увеличении должны быть оплачены все налоги, в том числе налог на доход физического лица при повышении доходов. Если УК растет, независимо от прибыли компании, а за счет изменения статуса юрлица или изменения сферы деятельности, то прирост не будет облагаться налогом.
